cuando una corporación se prepara para emitir / vender un bono a inversionistas, la corporación podría anticipar que la tasa de interés apropiada será del 9%. Si los inversores están dispuestos a aceptar la tasa de interés del 9%, el bono se venderá por su valor nominal. Sin embargo, si la tasa de interés del mercado es inferior al 9% cuando se emite el bono, la Corporación recibirá más que el monto nominal del bono., La cantidad recibida por el bono (excluyendo los intereses devengados) que es superior a la cantidad nominal del bono se conoce como la prima sobre los bonos a pagar, prima del bono o prima.
para ilustrar la prima de los bonos a pagar, supongamos que a principios de diciembre de 2018, una corporación ha preparado un bono de $100,000 con una tasa de interés establecida del 9% anual (9% anual). El bono está fechado a partir del 1 de enero de 2019 y tiene una fecha de vencimiento del 31 de diciembre de 2023. Las fechas de pago de intereses del bono son el 30 de junio y el 31 de diciembre de cada año., Esto significa que la Corporación tendrá que hacer pagos de intereses semestrales de 4 4,500 ($100,000 x 9% x 6/12).
supongamos que justo antes de vender el bono el 1 de enero, la tasa de interés de mercado para este bono cae al 8%. En lugar de cambiar la tasa de interés declarada del bono al 8%, la Corporación procede a emitir el bono del 9% el 1 de enero de 2019. Dado que este bono del 9% se venderá cuando la tasa de interés del mercado sea del 8%, la Corporación recibirá más que el valor nominal del bono.,
supongamos que este bono del 9% que se emite en un mercado del 8% se venderá por $104,100 más interest 0 de interés acumulado. La entrada del Diario de la Corporación para registrar la emisión del bono el 1 de enero de 2019 será:
La Prima de cuenta de bonos a pagar es una cuenta de pasivo que siempre aparecerá en el balance con la cuenta bonos a pagar. En otras palabras, si los bonos son un pasivo a largo plazo, tanto los bonos a pagar como las primas sobre los bonos a pagar se declararán en el balance como pasivos a largo plazo., La combinación de estas dos cuentas se conoce como el valor contable o valor contable de los bonos. El 1 de enero de 2019, el valor contable de este bono es de $104,100 (saldo de crédito de Bonds 100,000 en Bonos a pagar + saldo de crédito de Premium 4,100 en prima de bonos a pagar).
prima sobre bonos pagaderos con amortización lineal
durante la vida del bono, el saldo en la cuenta prima sobre bonos pagaderos debe reducirse a 0 0. En nuestro ejemplo, la prima del bono de 4 4,100 debe reducirse a 0 0 durante la vida de 5 años del bono., Al reducir la prima del bono a 0 0, el valor contable del bono disminuirá de 1 104,100 el 1 de enero de 2019 a 1 100,000 cuando los bonos venzan el 31 de diciembre de 2023. La reducción de la prima de los bonos de manera lógica y sistemática se conoce como amortización.
la prima del bono de 4 4,100 fue recibida por la Corporación porque sus pagos de intereses a los tenedores de bonos serán mayores que la cantidad exigida por las tasas de interés del mercado. Por lo tanto, la amortización de la prima del bono implicará el gasto por intereses de la cuenta., Cada período contable durante la vida del bono debe haber un crédito a los gastos de interés y un débito a la prima de los bonos a pagar. En esta sección vamos a ilustrar el método de amortización en línea recta. (En la Parte 10 ilustraremos el método de la tasa de interés efectiva.)
amortización lineal de la prima de los bonos en los estados financieros anuales
si una sociedad emite solo estados financieros anuales y su ejercicio contable finaliza el 31 de diciembre, la amortización de la prima de los bonos puede registrarse una vez al año., En el caso del bono del 9% de 1 100,000 emitido por 1 104,100 y con vencimiento en 5 años, la amortización lineal anual de la prima del bono será de 8 820 (4 4,100 dividido por 5 años).
sin embargo, cuando una sociedad emite solo estados financieros anuales, la amortización de la prima de los bonos se registra a menudo en el momento de sus pagos semestrales de intereses., Bajo este supuesto, las entradas del diario el 30 de junio y el 31 de diciembre serán:
la combinación de los pagos de intereses y la amortización de bonos resulta en la cantidad neta de 8 8,180 (4 4,500 de interés pagado el 30 de junio + 4 4,500 de interés pagado el 31 de diciembre menos 4 410 de amortización el 30 de junio y menos 4 410 de amortización el 31 de diciembre)., Estos 8 8,180 se reportarán en el gasto por intereses de la cuenta para el año 2019 como se muestra en la siguiente cuenta T:
la siguiente cuenta t muestra cómo el saldo en la prima de la cuenta sobre los bonos a pagar disminuirá durante la vida de 5 años de los bonos bajo el método de amortización lineal.,
la siguiente tabla muestra cómo el valor contable del bono disminuirá de 1 104,100 a la cantidad de vencimiento del bono de 1 100,000:
amortización lineal de la prima del bono en los estados financieros mensuales
Si se emiten estados financieros mensuales, la amortización lineal de la prima del bono será de 6 68.33 por mes (Premium 4,100 de la prima del bono dividido por la vida útil del bono de 60 meses)., A continuación se muestran las 12 entradas mensuales para la amortización más los pagos del 30 de junio y 31 de diciembre de intereses semestrales durante el año 2019:
las entradas del diario para los años 2020 a 2023 serán similares si todos los bonos permanecen pendientes.