Når et selskab forbereder sig på at udstede / sælge en obligation til investorer, kan selskabet forudse, at den passende rente vil være 9%. Hvis investorerne er villige til at acceptere renten på 9%, vil obligationen sælge for dens pålydende værdi. Hvis markedsrenten imidlertid er mindre end 9%, når obligationen udstedes, modtager selskabet mere end obligationens ansigtsbeløb., Det beløb, der modtages for obligationen (eksklusive påløbne renter), der overstiger obligationens ansigtsbeløb, er kendt som præmien på obligationer, der skal betales, obligationspræmie eller præmie.
for at illustrere præmien på obligationer, der skal betales, lad os antage, at et selskab i begyndelsen af December 2018 har udarbejdet en obligation på $100,000 med en angivet rente på 9% om året (9% om året). Obligationen er dateret fra 1. januar 2019 og har en udløbsdato den 31.December 2023. Obligationens rentebetalingsdatoer er 30. juni og 31. December hvert år., Det betyder, at selskabet vil være forpligtet til at foretage halvårlige rentebetalinger på $4,500 ($100,000 9 9% 6 6/12).
lad os antage, at markedsrenten for denne obligation lige inden salget af obligationen den 1.januar falder til 8%. I stedet for at ændre obligationens angivne rente til 8%, fortsætter selskabet med at udstede 9% – obligationen den 1. januar 2019. Da denne 9% obligation vil blive solgt, når markedsrenten er 8%, vil selskabet modtage mere end obligationens pålydende værdi.,
lad os antage, at denne 9% obligation udstedes i en 8% marked vil sælge for $104,100 plus $0 påløbne renter. Foreningens dagbog til at registrere udstedelse af obligationslån på 1 januar 2019 vil være:
Den konto Præmie på Obligationer, der skal Betales, er en forpligtelse konto, der vises altid på balancen med den konto Obligationer, der skal Betales. Med andre ord, hvis obligationerne er en langsigtet forpligtelse, vil både obligationer, der skal betales, og præmie på obligationer, der skal betales, blive rapporteret i balancen som langfristede forpligtelser., Kombinationen af disse to konti er kendt som den bogførte værdi eller regnskabsmæssige værdi af obligationerne. Den 1. januar 2019 er den bogførte værdi af denne obligation $ 104,100 ($100,000 kreditbalance i obligationer, der skal betales + $ 4,100 kreditbalance i præmie på obligationer, der skal betales).
præmie på obligationer, der skal betales med lineær amortisering
Over obligationens levetid skal saldoen på kontopræmien på obligationer, der skal betales, reduceres til $0. I vores eksempel skal obligationspræmien på $ 4.100 reduceres til $ 0 i løbet af obligationens 5-årige liv., Ved at reducere obligationspræmien til $ 0 falder obligationens bogførte værdi fra $ 104,100 den 1. januar 2019 til $ 100,000, når obligationerne modnes den 31.December 2023. Reduktion af obligationspræmien på en logisk og systematisk måde kaldes amortisering.
obligationspræmien på $4.100 blev modtaget af selskabet, fordi dets rentebetalinger til obligationsejerne vil være større end det beløb, der kræves af markedsrenterne. Derfor vil afskrivningen af obligationspræmien involvere kontoudgiften., Hver regnskabsperiode i løbet af obligationens levetid skal der være en kredit til renteudgifter og en debet til præmie på obligationer, der skal betales. I dette afsnit illustrerer vi den lineære afskrivningsmetode. (I del 10 vil vi illustrere den effektive rentemetode.)
lineær afskrivning af obligationspræmie på årsregnskaber
Hvis et selskab kun udsteder årsregnskaber, og dets regnskabsår slutter den 31.December, kan afskrivningen af obligationspræmien registreres en gang hvert år., I tilfælde af obligationen på 9% $100,000 udstedt for $ 104,100 og modnes på 5 år, vil den årlige lineære afskrivning af obligationspræmien være $ 820 ($4,100 divideret med 5 år).
når et selskab kun udsteder årsregnskaber, registreres afskrivningen af obligationspræmien ofte på tidspunktet for dets halvårlige rentebetalinger., Under denne antagelse vil journaloptegnelserne den 30.juni og 31. December være:
kombinationen af rentebetalinger og obligationsafskrivninger resulterer i nettobeløbet på $8,180 ($4,500 af renter betalt den 30. juni + $4,500 af renter betalt den 31. December minus $410 af amortisering den 30. juni og minus $410 af amortisering den 31. December)., Denne $8,180 vil blive rapporteret i betragtning renteomkostninger til år 2019, som vist i følgende T-højde:
følgende T-konto, der viser, hvordan saldoen på kontoen Præmie på Obligationer, der skal Betales, vil falde over den 5-årige levetid af obligationer i henhold til den lineære metode med afdrag.,
Den følgende tabel viser, hvordan bond ‘ s bogførte værdi vil falde fra $104,100 at obligationens løbetid beløb på $100.000:
Straight-Line Amortisering af Bond Præmie på Månedlige regnskaber
Hvis månedlige regnskaber er udstedt, den lineære afskrivning af de bond-præmie, der vil være $68.33 per måned ($4,100 af bond premium divideret med obligationens levetid på 60 måneder)., Nedenfor er de 12 månedlige poster for amortisering plus juni 30 og December 31 betalinger af halvårlige renter i løbet af året 2019:
journaloptegnelserne for årene 2020 til 2023 vil være ens, hvis alle obligationerne forbliver udestående.